導(dǎo)讀:對于高新技術(shù)企業(yè),企業(yè)所得稅享受15%的優(yōu)惠稅率,稅收優(yōu)惠力度大,稅務(wù)管理要求嚴(yán)格,涉稅風(fēng)險事項復(fù)雜,本文梳理了與高新技術(shù)企業(yè)密切相關(guān)的涉稅政策,梳理了政策當(dāng)中的關(guān)鍵點以及注意事項,強化高新技術(shù)企業(yè)的涉稅管理,降低高新企業(yè)涉稅風(fēng)險。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅率

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款的規(guī)定,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

注1:法定稅率不是15%,法定稅率為25%,而是減按15%。在計算調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上,先用應(yīng)納稅所得額乘以25%算出應(yīng)納稅額,再用應(yīng)納稅所得額乘以10%計算出為減免的稅額,假定不考慮其他因素,最后用25%算出的應(yīng)納稅額減去用10%計算出來的應(yīng)納稅額則為最終要交的應(yīng)納稅額。杭州公司變更

注2:納稅申報表填寫:A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表第二行次:二:國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅(填寫A107041),A107041:高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表。

二、認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的條件

根據(jù)科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知(國科發(fā)火〔2016〕32號)第十一條的規(guī)定,認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件

(一)企業(yè)申請認(rèn)定時須注冊成立一年以上

(二)企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式,獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)

(三)對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

:主要產(chǎn)品(服務(wù))是指高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))中,擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán),且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過50%的產(chǎn)品(服務(wù))。

(四)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%;

注1:企業(yè)科技人員占比是企業(yè)科技人員數(shù)與職工總數(shù)的比值。

注2:企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動,以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的,累計實際工作時間在183天以上的人員,包括在職、兼職和臨時聘用人員。

注3:企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別;兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。

注4:企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計算。

月平均數(shù)=(月初數(shù)+月末數(shù))÷2

全年月平均數(shù)=全年各月平均數(shù)之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

注5:不能把其他人員混同于研發(fā)人員以提高研發(fā)人員占比。

(五)企業(yè)近三個會計年度(實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算,下同)的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求:

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè),比例不低于5%

2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè),比例不低于4%;

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),比例不低于3%。

注1:銷售收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算。

注2:企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;

注3:企業(yè)研究開發(fā)費用占比是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比值。研發(fā)費用比例為近三年平均值。

舉例:某高新技術(shù)企業(yè)2017年銷售收入超過2億元,但是2017年研發(fā)費用占銷售收入的比例為2.8%,2017-2019年三年研發(fā)費用合計數(shù)占銷售收入的比例為3.6%,雖然2017年比例未達到3%,但仍然符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件。

(六)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%

(七)企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求;

(八)企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

注:企業(yè)發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法會被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。

三、需要出具高新技術(shù)企業(yè)所得稅審核鑒證報告

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十二條的規(guī)定,申請時應(yīng)經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項審計或鑒證報告,并附研究開發(fā)活動說明材料。

注:需要稅務(wù)師事務(wù)所出具近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項審計或鑒證報告。

四、享受優(yōu)惠時間為證書有效期內(nèi)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第24號)第一條第一款的規(guī)定,企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后,自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠,并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

舉例:中交二航局最近三年高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2018年11月18日,則開始享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的年度為2018年,享受的期間為2018年至2020年。

注:2020年為二航局最后一年享受高新技術(shù)企業(yè)的時間,2021年應(yīng)重新辦理高新技術(shù)企業(yè)證書。

五、重新認(rèn)定前可暫按15%的稅率預(yù)繳

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第24號第一條第二款的規(guī)定,企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年,在通過重新認(rèn)定前,其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳,在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的,應(yīng)按規(guī)定補繳相應(yīng)期間的稅款。

舉例:企業(yè)高新技術(shù)證書2020年4月到期,在2020年季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時仍然可以按15%的稅率預(yù)繳,如果在2020年年底前重新獲得了高新技術(shù)企業(yè)證書,則2020年度可繼續(xù)享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠,如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書,則應(yīng)按照25%的稅率補繳企業(yè)所得稅稅款。

六、當(dāng)年總收入的界定

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》第三條第四款第二項規(guī)定:總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下稱《企業(yè)所得稅法》)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下稱《實施條例》)的規(guī)定計算。
六、高新技術(shù)企業(yè)10年彌補虧損

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)第一條的規(guī)定,自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

七、注意填報年度發(fā)展情況表

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》第五條第二款的規(guī)定,企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后,在其資格有效期內(nèi)應(yīng)每年5月底前通過“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”,報送上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表(附件6);在同一高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi),企業(yè)累計兩年未按規(guī)定時限報送年度發(fā)展情況報表的,由認(rèn)定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格,在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告。

參考政策:

1.《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條

3.國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2017年第24號)

4.科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知(國科發(fā)火〔2016〕32號)

5.科技部 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知(國科發(fā)火〔2016〕195號)

6.財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知(財稅〔2018〕76號)

文章來源:昌堯財稅。